Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации (ОП 21-2025)

О применении Международных стандартов финансовой отчетности

Межведомственная рабочая группа по применению Международных стандартов финансовой отчетности обобщила вопросы, поступающие в отношении применения Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО), и сообщает следующее.

Включение арендодателем затрат по заимствованиям в первоначальную стоимость базового актива,  предназначенного для передачи в финансовую аренду

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности МСФО (IFRS) 16 «Аренда», введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11 июня 2016 г. № 111н, датой начала аренды считается дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором.

В некоторых случаях договор финансовой аренды заключается задолго до того, как базовый актив доступен для использования арендатором, и предусматривает создание (строительство, изготовление, др.) базового актива арендодателем, которое занимает значительное время. При этом арендодатель может осуществлять контроль за таким базовым активом в процессе его создания.

Исходя из параграфа 67 МСФО (IFRS) 16, арендодатель признает и представляет в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности только на дату начала аренды. До даты начала аренды актив, предназначенный для передачи в финансовую аренду, рассматривается в качестве нефинансового актива, а не дебиторской задолженности. Аванс по активу, предназначенному для передачи в финансовую аренду, как правило, также рассматривается в качестве нефинансового актива.

Арендодатель может финансировать создание базового актива в том числе за счет займов, привлеченных от третьих лиц. Как правило, такие займы привлекаются специально для финансирования создания базового актива. В случае, когда время, необходимое для создания базового актива, является значительным, базовый актив может соответствовать определению квалифицируемого актива, предусмотренному параграфом 5 Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям», введенного в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н. В этой связи затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к созданию базового актива, согласно параграфу 1 МСФО (IAS) 23 подлежат включению в первоначальную стоимость данного актива. Дата начала капитализации затрат по заимствованиям определяется в соответствии с параграфом 17 МСФО (IAS) 23.

Если договор поставки содержит компонент финансирования, и заем привлечен специально для финансирования создания базового актива, то по выданному авансу должен начисляться процентный доход. Такой доход должен вычитаться из капитализируемых затрат по заимствованиям согласно параграфу 12 МСФО (IAS) 23.

При первоначальном признании чистой инвестиции в аренду разница между валовой инвестицией в аренду, дисконтированной с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, и балансовой стоимостью базового актива, включающей капитализированные затраты по заимствованиям, признается в составе прибыли или убытка.

В отдельных случаях условия договора между поставщиком и арендодателем могут представлять собой по существу отношения финансирования, а не поставки для последующей аренды. Примером финансирования поставщика может быть авансирование поставки с возможностью вернуть аванс денежными средствами по выбору как поставщика, так и арендодателя. Условия договора между арендатором и арендодателем также могут представлять собой отношения финансирования, а не аренды, например, в случае, когда арендодатель выступает по существу агентом арендатора, предоставляя ему заем на покупку актива. В таких случаях арендодатель отражает финансовый актив в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенным в действие на территории Российской Федерации приказа Минфина России от 27 июня 2016 г. № 98н, а не в соответствии с МСФО (IAS) 23.

Координаты НП «Международный институт сертифицированных бухгалтеров»: