Изменения в законодательстве в сфере бухгалтерского учета

С 1 января 2015 года сообщать во внебюджетные фонды о реорганизации или ликви­дации организации, прекращении деятельности индивидуальным предпринимате­лем не нужно (отменен п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Срок для проверки страховых взносов с 2015 года могут продлить до четырех или шести месяцев (п. 11 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Условиями для продления проверки могут быть наличие обособленных подразделений у страхо­вателя, информация о нарушениях. Смягчающие и отягчающие вину нарушителя обстоятельства выявляться не будут, а только те, которые исключают вину лица в со­вершении правонарушения.

Повторную выездную проверку по страховым взносам могут провести, если платель­щик подал уточненный расчет, в котором указана сумма взносов в размере, меньшем ранее заявленного. В этом случае проверят период, за который представлен уточнен­ный расчет (п. 24 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Через Интернет по страховым взносам должны отчитываться работодатели, у которых трудится более 25 человек (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов начисляются за каж­дый день просрочки, включая день погашения недоимки (ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Аптечные организации, работающие на ЕНВД, вправе применять пониженные тари­фы страховых взносов только в отношении лиц, имеющих право заниматься фарма­цевтической деятельностью (подп. 10 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). На фирму в целом льгота не распространяется.

Страховые взносы, подлежащие перечислению, до целых рублей округлять не нужно (ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Взносы на компенсацию стоимости проезда в отпуск за границу не облагаются толь­ко самим работникам организаций Крайнего Севера. Затраты на членов их семей составляют объект обложения страховыми взносами (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Некоторым страхователям с 1 января 2015 года предоставлено право на отсрочку или рассрочку на уплату страховых взносов. Отсрочка - изменение срока уплаты страховых взносов с единовременной уплатой задолженности. Рассрочка - изменение срока уплаты страховых взносов с поэтапной уплатой задолженности. Процедура их получения одна и та же (подп. 11, 13 п. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

С 1 января 2015 года получить отсрочку (рассрочку) можно на срок не более года и только тем, чье финансовое положение, вызванное обстоятельствами, изложенны­ми в статье 18.1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не позволяет уплатить страховые взносы в установленный срок.

С 2015 года переплату по одному виду взносов можно направлять на погашение за­долженности другого вида при условии, что эти взносы администрирует один фонд. До 1 января 2015 года проводить зачет переплаты можно было только по платежам одного бюджета (ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Не облагаются страховыми взносами суммы, связанные с увольнением работников, независимо от основания для увольнения (кроме компенсации за неиспользованный отпуск). Это выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства, но с учетом ограничения по величине - в пределах трехкратного или шестикратного (для Крайнего Севера) размера среднего месячного заработка. Суммы превышения предельных размеров выплачиваемых сумм облагаются стра­ховыми взносами в общем порядке (подп. “д” п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

С 1 января 2015 года проиндексированы на 5,5 процентов “детские” пособия, и их размеры стали такими:

- пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности - 543,67 рублей;

- единовременное пособие при рождении ребенка - 14 497,80 рублей;

- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет - 2 718,34 рублей (за первого ребенка), 5 436,67 рублей (за второго и последующих детей).

С 1 января 2015 года сроки представления отчетности во внебюджетные фонды зави­сят от способа представления:

- в ПФР - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, если расчет представляется “на бумаге”; не позднее 20-го числа второго месяца, сле­дующего за отчетным периодом, если представляется электронная отчетность;

- в ФСС РФ - “на бумаге” не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в электронном виде - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчет­ным периодом (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Страховые взносы в ФФОМС уплачиваются со всех выплат в пользу работников. То есть предельная база для начисления страховых взносов на обязательное медицин­ское страхование отменена, поэтому, несмотря на сохранение тарифа, величина взно­сов увеличится.

С 1 января 2015 года на выплаты иностранцам, которые временно пребывают в РФ, начисляются страховые взносы в ФСС РФ по тарифу 1,8 процента. Теперь они имеют право на пособие по временной нетрудоспособности (кроме декретных) при уплате за них страховых взносов не менее шести месяцев, предшествующих месяцу наступле­ния страхового случая.

С 2015 года предельные базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС РФ не совпадают. Для начисления в ПФР предельная база составляет 711 000 рублей. Страховые взносы в ПФР с сумм, которые превышают 711 000 рублей, нужно исчи­слять по тарифу 10 процентов. В свою очередь для начисления в ФСС России (взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) предельная база составляет 670 000 рублей.

Обновилась форма РСВ-1. В состав новой формы Расчета входят титульный лист и шесть разделов. В составе нулевого Расчета должны быть титульный лист, разделы 1 и 2. Если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, то в Расчет включается столько страниц раздела 2 Расчета, сколько тарифов приме­нялось в течение отчетного периода.

Остальные разделы нужно заполнять и сдавать, только если есть сведения для их заполнения.

Отметим, что в 1 разделе Расчета указываются итоговые суммы, которые были на­числены и уплачены по страховым взносам. Дополнительно следует указать задол­женности на начало расчетного и конец отчетного периода. Раздел 2 состоит из пяти подразделов. Подраздел 2.1 предназначен для расчета страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование, а также на обязательное медицинское страхование. Подразделы 2.2 и 2.3 - для организаций, которые начисляют взносы по дополнитель­ным тарифам. Подраздел 2.4 - для компаний, которые применяют дополнительные тарифы в зависимости от класса условий труда, выявленного по результатам про­веденной спецоценки или аттестации рабочих мест. Подраздел 2.5 - для компаний, которые представляют раздел 6 Расчета.

Налогоплательщики не обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако должны вести журналы учета получен­ных и выставленных счетов фактур застройщики и посредники, ведущие деятель­ность по договорам транспортной экспедиции, комиссии или агентских договоров). Посредники (не являющиеся налогоплательщиками и налоговыми агентами по НДС или освобожденные от уплаты НДС) теперь обязаны сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронной форме через оператора ЭДО до 20-го чи­сла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

С 1 января 2015 года вычет нормируется только по представительским расходам: исключен абзац 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В нем говорилось, что если при расчете налога на прибыль расходы учитываются по определенным норма­тивам, то НДС по таким расходам принимается к вычету в пределах норм. Значит, НДС по нормируемым в целях налога на прибыль расходам с 2015 года можно прини­мать к вычету в полном объеме. Ограничение осталось только в отношении предста­вительских расходов, поскольку продолжает действовать абзац 1 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В нем говорится о том, что вычетам подлежат суммы НДС, которые уплачены по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль, а среди этих расходов нормируются только представительские расходы.

Реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных несостоя­тельными (банкротами), не облагается НДС с 2015 года (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Начиная с 1 января 2015 года представлять декларацию по НДС и уплачивать налог следует не позднее 25-го числа месяца, который следует за отчетным кварталом (п. 5 ст. 173, п. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Новая форма декларации по НДС утверждена прика­зом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В статью 172 Налогового кодекса РФ введен пункт 1.1, прямо указывающий на трех­летний период, в течение которого плательщик может заявить о вычете НДС. Вычет по “опоздавшим” счетам-фактурам можно заявлять в периоде принятия товаров на учет, если счет-фактура получен по окончании налогового периода, но до наступле­ния срока представления декларации.

Принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями допускается в разных налоговых периодах. В этом случае главное, чтобы был соблюден установ­ленный срок: три года после принятия товаров, работ, услуг к учету. Однако принять к вычету НДС по счету-фактуре по приобретенным основным средствам, оборудо­ванию к установке и нематериальным активам допускается только после их приня­тия на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ). На это указывает Минфин России в своих разъяснениях (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, 12.02.2015 № 03-07- 11/6141), тем не менее есть судебная практика, поддерживающая противоположную позицию (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.06.2015 № Ф06-24390/2015).

Изменилась налоговая ставка по НДФЛ в отношении дивидендов с доходов рези- дентов-физических лиц. С 1 января 2015 года она составляет 13 процентов (вместо 9 процентов). При этом образуются две разные налоговые базы при расчете НДФЛ с дивидендов и доходов, получаемых в качестве заработной платы, несмотря на то, что размер ставки в отношении них одинаковый - 13 процентов.

С 1 января 2015 года авторы полезных моделей имеют право на профессиональные налоговые вычеты - в сумме фактически произведенных и документально подтвер­жденных расходов или (при отсутствии документального подтверждения) в размере 30 процентов от суммы дохода, полученного за первые два года использования полез­ных моделей. За таким вычетом человек может обратиться к налоговому агенту.

Иностранцы, которые приехали в РФ в безвизовом порядке, теперь могут работать на основании патента не только у физических лиц, но и в организациях и у индивиду­альных предпринимателей. При этом они обязаны платить фиксированный авансо­вый платеж по НДФЛ, который составляет 1200 рублей в месяц и индексируется. Он уплачивается за период действия патента. По итогам года НДФЛ по доходам таких работников рассчитывает и уплачивает налоговый агент исходя из фактически полу­ченного заработка. Предоставить декларацию должен сам налогоплательщик.

С 1 января 2015 года исключен метод ЛИФО для налогового учета. Теперь нельзя учитывать в расходах в первую очередь стоимость тех товаров, которые были закуплены позже остальных (п. 8 ст. 254, п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ).

С 1 января 2015 года организации вправе самостоятельно определять порядок спи­сания материальных расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым, включая малоценное. Теперь его списывать мож­но более чем в течение одного отчетного периода, если оно введено в эксплуатацию с 2015 года.

С 1 января 2015 года безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество можно принимать к учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). При дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества полученный в результате доход можно уменьшить на эту ры­ночную стоимость (то есть в расходы включить сумму полученного ранее дохода) (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Для того, чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала, требуется не позднее 31 декабря года, пред­шествующего году перехода, уведомить об этом налоговую инспекцию. Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале, определен в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Величина ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале, составляет одну треть разни­цы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Установлена ставка 13 процентов по доходам в виде дивидендов, полученным россий­скими организациями (ст. 284 НК РФ).

Изменений в 2015 году в учете ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок немало, они касаются определения цены ценных бумаг (ст. 280 НК РФ); по­рядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (п. 21 ст. 280 НК РФ) и с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 1 ст. 304 НК РФ); налогообложения ценных бумаг в случае частичного погашения их номинальной стоимости (п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272, ст. 280 НК РФ).

Все пособия, выплачиваемые при увольнении, учитываются в расходах. Это выход­ные пособия, выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовым договором или отдельным соглашением сторон к нему (в т. ч. соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нор­мы трудового права (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Расширен перечень случаев и оснований для проведения симметричных корректиро­вок сторонами сделок между взаимозависимыми лицами, цены по которым призна­ны не соответствующими рыночному уровню. Действие этого закона распространено на сделки, расходы по которым начали признаваться с 1 января 2015 года, независи­мо от даты заключения договора.

С 1 января 2015 года в отношении имущества, приобретенного в середине года, налог следует рассчитывать с учетом коэффициента, учитывающего количество месяцев нахождения в собственности (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, будет признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Если движимое имущество принято с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, а также передачи или приобретения имущества между взаимозависимыми лицами, оно бу­дет облагаться налогом на имущество организаций (п. 25 ст. 381 НК РФ). С 1 января 2015 года не будут признаваться объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую и вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

С 1 января 2015 года, если компания получила недвижимость в результате реоргани­зации, налоговая инспекция поставит ее на учет по этому основанию самостоятельно на основании данных из ЕГРЮЛ (п. 5.2 ст. 83 НК РФ). Подавать заявление на ре­гистрацию компании по месту нахождения недвижимости, полученной в результате реорганизации, не нужно.

Начиная с 1 января 2015 года лица, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны передать в инспек­цию квитанцию о приеме документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий. Срок для передачи такой квитанции установлен в течение шести дней со дня отправки документов инспекцией (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Налогоплательщик вправе отказаться от приема документа, если:

- документ ошибочно направлен налогоплательщику (его представителю);

- документ не соответствует утвержденному формату;

- отсутствует (не соответствует) КЭП налоговой инспекции.

При наличии таких обстоятельств налогоплательщику (или его представителю) нужно сформировать уведомление об отказе в приеме, подписать его КЭП и напра­вить в инспекцию. В случае неисполнения налогоплательщиком этой обязанности, в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по его счетам в банке. Такое решение инспекции может быть отменено на следующий день после передачи налогоплательщиком квитанции о приеме документов, направленных инспекцией.

Перечень документов, направляемых налогоплательщикам в электронном формате документов, предусмотрен приказом ФНС России от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@, который вступил в силу 25 августа 2015 года. В список документов, направляемых инспекциями в электронном виде, в частности, входят налоговое уведомление, требо­вание о предоставлении пояснений, решение о приостановлении операций по счетам в банке, решение о проведении выездной проверке, акт налоговой проверки, решения о возмещении сумм налога или об отказе в возмещении и др.

Срок, когда может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банке в связи с непредставлением отчетности, теперь ограничен тремя годами с мо­мента истечения десяти рабочих дней после окончания установленного срока (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). При этом банкам запрещено открывать таким нарушителям но­вые счета, вклады и депозиты (п. 12 ст. 76 НК РФ).

С 1 января 2015 года проводить осмотр территории налогоплательщика вправе ин­спекторы в рамках камеральной проверки декларации по НДС (п. 1 ст. 92 НК РФ).

С этой даты законодательно закреплено право инспекции осуществлять осмотр поме­щений проверяемого лица при следующих обстоятельствах:

при представлении декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);

при выявлении противоречий, которые дают основания полагать о фактах зани­жения налога к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

До 1 января 2015 не было единого мнения о правомерности проведения такого меро­приятия инспекцией в рамках КНП. Суды признавали такое мероприятие налогово­го контроля незаконным (ориентируясь на позицию, изложенную в пункте 24 поста­новления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Тем не менее инспекции проводили осмотры помещений налогоплательщиков в рамках КНП.

С 1 января 2015 года налогоплательщики обязаны сообщать в инспекцию ин­формацию:

- об участии в российских и иностранных организациях (если доля участия превы­шает 10 процентов);

- об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а так­же о контроле над ними;

- о контролируемых иностранных компаниях (подп. 2 п. 2, п. 3.1 ст. 23 НК РФ).

Если у иностранной компании есть недвижимое имущество, облагаемое налогом на имущество организаций, то она обязана сообщить в инспекцию по месту нахождения недвижимости о своих учредителях или участниках (п. 3.2 ст. 23 НК РФ).